В письме-комментарии к проекту интерпретации IFRIC D23 «Распределение активов, иных, чем денежные средства собственникам» выражено согласие с предложениями КИМФО применять положения МСФО (IAS) 37 к оценке обязательства по уплате дивидендов (и иных аналогичных платежей) активами, иными, чем денежные средства», и относить разницу между балансовой стоимостью активов, подлежащих распределению и их справедливой стоимостью на финансовый результат. Однако при этом, в письме-комментарии отмечается, что
- изменение справедливой стоимости дивидендов к уплате на каждую отчетную дату и на дату погашения задолженности должно относиться на финансовый результат, а не на распределение собственного капитала;
- разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью активов, подлежащих распределению должна признаваться в финансовом результате не в момент их фактического выбытия в погашение задолженности, а в момент их выделения для целей распределения (момент объявления дивидендов, подлежащих уплате активами, иными, чем денежные средства);
- применять к активам, подлежащим распределению существующие положения МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» нецелесообразно. Целесообразнее внести в этот Стандарт изменения, предусматривающие введение новой категории активов – активы, предназначенные для распределения, которые должны оцениваться по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат. По поводу дополнительного вопроса об отдельных аспектах возможного применения МСФО 5 к этой категории активов, поставленного в приглашении к подаче комментариев отмечается следующее:
- при условии, что применение МСФО 5 , в его текущей редакции, к активам, предназначенным для распределения, будет признано целесообразным, датой реклассификации активов должна быть дата принятия будущей обязанности распределить активы, а не дата возникновения фактической обязанности уплатить дивиденды;
- существует различие между датой принятия будущей обязанности распределить активы и датой возникновения фактической обязанности уплатить дивиденды. Вторая дата четко прописана в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», первая нигде не определена.
- признаками, которые могли бы помочь в определении этой даты, могут быть:
(а) задокументированное решение руководства организации о выплате дивидендов активами, иными, чем денежные средства, которое, однако, еще не дает оснований для признания обязательства по дивидендам в балансе;
(б) начало организацией подготовительных работ по передаче активов собственникам.
(в) активы должны быть доступны для немедленного распределения в их текущем состоянии
В письме-комментарии к проекту интерпетации IFRIC D24 «Вклады потребителей» (Customer Contributions) выражается согласие с консенсусом, достигнутым членами КИМФО по предлагаемому порядку учета вкладов потребителей. Однако при этом, письмо-комментарий обращает внимание членов КИМФО на ряд формулировок проекта интерпретации. В частности, по мнению Совета по стандартам Фонда НСФО необходимо четко указать, что признанию в балансе подлежит «аванс, полученный в счет исполнения будущей обязанности по предоставлению доступа», а не оценка обязанности как таковой. Последняя может отличаться от первой, особенно если договор может быть отнесен к разряду «обременительных» в соответствии с IAS 37. В письме-комментарии также отмечается, что, передавая полученный от потребителя актив ему же на условиях финансовой аренды, организация-провайдер доступа возвращает аванс, полученный ранее, но не во всех случаях исполняет при этом свою обязанность по предоставлению ему доступа к поставкам товаров или услуг целиком, как это подразумевают формулировки в проекте интерпретации. Кроме того, в письме-комментарии выражается несогласие Совета по стандартам Фонда НСФО с утверждением о том, что «предоставление вклада потребителя» представляет собой обмен основного средства на нематериальный актив, поскольку нематериальный актив, подлежащий обмену на получаемый вклад, не признан в балансе у организации-провайдера, а МСФО (IAS) 16 «Основные средства» регламентирующий подобные обмены не рассматривает ситуации обмена не признанными в балансе активами.Письмо-комментарий к проекту интерпретации IFRIC D23 «Распределение активов, иных, чем денежные средства собственникам» (Distributions of Non-cash assets to owners)
Письмо-комментарий к проекту интерпретации IFRIC D24 «Вклады потребителей» (Customer Contributions)
